Основные средства

Что такое основные средства

Средства труда, которые участвуют в процессе производства, сохраняя свою натуральную форму. Они предназначены для основной деятельности организации и имеют срок использования не менее одного года: по мере износа стоимость снижается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Стоимость основных средств, учтенная после вычета накопленной амортизации, называется чистыми основными средствами или остаточной стоимостью.

Что относится к основным средствам?

Для того чтобы объект был признан основным средством, необходимо одновременное выполнение четырех условий:

• предназначение для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• предназначение для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• отсутствие возможности перепродажи объекта;
• способность приносить доход в будущем.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) выделяются следующие группы:

1. Здания.
2. Сооружения.
3. Внутрихозяйственные дороги.
4. Передаточные устройства.
5. Машины и оборудование.
6. Транспортные средства.
7. Инструмент, кроме специального.
8. Производственный инвентарь и принадлежности.
9. Хозяйственный инвентарь.
10. Рабочий, продуктивный и племенной скот.
11. Многолетние насаждения.
12. Прочие основные средства.

Также в состав основных средств входят:

1. Капитальные вложения на коренное улучшение земель.
2. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
3. Земельные участки, объекты природопользования.

Основные средства в бухгалтерском учете

Порядок учета основных средств в бухгалтерском учете регламентируется ФСБУ 6/2020.

Дата приема. Объект ОС принимается к учету на дату завершения капитальных вложений в его приобретение или создание, то есть тогда, когда понятна окончательная сумма затрат, а объект готов к эксплуатации.

Первоначальная стоимость. К первоначальной стоимости относится вся сумма капитальных вложений, включая: 

• оплату поставщику, 
• оплату посредникам, 
• оплату подрядчикам;
• доставку;
• подготовку к использованию;
• стоимость консультаций при приобретении;
• таможенные платежи.

Входящий НДС, подлежащий вычету, не учитывается.

Единица бухгалтерского учета ОС. Инвентарный объект, которому присваивается номер и для него заводится отдельная карточка. Отдельным объектом могут быть признаны значительные затраты на ремонты, техосмотры, техобслуживание. 

Амортизация. Стоимость объекта после принятия на баланс подлежит постепенному уменьшению через амортизацию раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации.

Переоценка. Процесс изменения первоначальной стоимости объекта после проведенных мер по улучшению, уценке или ликвидации основного средства. 

Затраты на содержание. Их относят к эксплуатационным расходам: техобслуживание, ремонт, расходники, уборка, охрана, коммунальные услуги. В бухучете они могут быть включены в: 

• стоимость других активов;
• управленческие или коммерческие расходы; 
• прочие расходы.

Списание основных средств. Списанию подлежат основные средства, которые проданы, уничтожены и физически не относятся к компании, а также те, что более не приносят организации выгоду, оформленные документально.

Подтверждением могут служить акт приема-передачи, УПД,  заключение комиссии и приказ руководителя о списании основного средства. Карточка с отметкой о том, что объект выбыл, должна храниться в организации еще пять лет. 

Основные средства в налоговом учете

Налоговый учет по основным средствам регулируется Налоговым кодексом РФ. Основные средства в общем случае в налоговом учете нужно учитывать в расходах постепенно с ежемесячной амортизацией имущества, стоимость которого превышает 100 000 рублей. Более дешевые объекты списываются единовременно.

Поступление. Первоначальная стоимость равна сумме затрат на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию. НДС в первоначальную стоимость также не включается.

Срок полезного использования. Определяется комиссией или берется из паспорта ОС.

Амортизация. Начисляется с первого числа месяца, следующего за моментом ввода в эксплуатацию. Напрямую связана со сроком полезного использования и стоимостью. Конкретная норма амортизации установлена для каждой амортизационной группы.

Переоценка. Результаты переоценки ОС не учитываются при расчете налога, не меняют стоимость ОС и не влияют на начисление амортизации.

Рыночная стоимость. Обычно берется цена, согласованная в договоре или на основании цен на идентичное имущество из открытых источников.

Затраты на содержание. Чаще всего учитываются в расходах на производство и реализацию.