Налогообложение компенсации за незаконное использование объектов авторского права

Для иностранных организаций, у которых нет документов о постановке на учет в ФНС РФ в качества "постоянного представительства", компенсация за незаконное использование объектов авторского права также является налогооблагаемым доходом. Налог в этом случае взимается посредством удержания его налоговым агентом – российской организацией, выплачивающей доход.


Определение СКЭС ВС РФ № 309-КГ18-6366 от 07 сентября 2018 годапо делу №А50-16961/2017

Цитата

"На основании пункта 3 статьи 247 Налогового кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса. Налог в этом случае согласно подпункту 1.1 статьи 309, пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса взимается посредством удержания его налоговым агентом – российской организацией, выплачивающей доход. Из взаимосвязанных положений абзаца первого и подпункта 10 пункта 1 статьи 309 /*"иные аналогичные доходы"*/ Налогового кодекса следует, что перечень облагаемых налогом доходов иностранных организаций является открытым, однако территория Российской Федерации должна выступать местом возникновения экономической выгоды (дохода). Одновременно, пункт 2 статьи 309 Налогового кодекса предусматривает исключение из состава налогооблагаемых доходов тех поступлений, которые получены иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса (доходы от реализации акций (долей) организаций и доходы от реализации недвижимого имущества), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации."

Компенсация за незаконное использование объектов авторского права отсутствует в указанном в пункте 2 статьи 309 Налогового кодекса перечне исключений из состава налогооблагаемых доходов.

Вместе с тем, перечень облагаемых налогом доходов иностранных организаций является открытым, указанная компенсация является экономической выгодой (а согласно п.1 ст. 41 НК РФ экономическая выгода – это доход), указанная компенсация по своей природе является штрафной санкцией (см Постановление КС РФ от 13.12.2016 № 28-П КС РФ) и является налогооблагаемым внереализационным доходом (см процитированное выше Постановление АС Волго-Вятского округа от 01 ноября 2017 года по делу № А11-5997/2016), не связанным с предпринимательской деятельностью («пассивный» вид доходов).


В силу изложенного, компенсация за незаконное использование объектов авторского права является налогооблагаемым доходом при её выплате в пользу иностранной организации, у которой нет документов о постановке на учет в ФНС РФ в качестве «постоянного представительства».


В этом случае, согласно выше процитированного Определения СКЭС ВС РФ, налог взимается посредством удержания его налоговым агентом – российской организацией, выплачивающей доход (т.е. ответчиком).




Пункт 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12 июля 2017 года :

Цитата

"14. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом. ... В силу пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога ИЗ доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов."

Согласно Письма Минфина от 08.02.2016 № 03-08-05/6371

Цитата
«Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате дохода в пользу иностранной организации по решению суда Кодексом не установлено.»

Согласно Определения ВАС РФ от 27.07.2012 № ВАС-6709/12 у налогового агента - российской организации имеется

Цитата
«возможность обратить внимание суда на необходимость определения подлежащей взысканию задолженности, с учетом требований налогового законодательства с тем, чтобы это было учтено при принятии судебного акта.»

Постановление Президиума ВАС РФ № 1041/99 от 11.04.2000 О неисследованности вопросов о наличии обязанности по уплате налогов (Вестник ВАС РФ. 2000. № 7) :

Цитата

"... в случае, когда деятельность в Российской Федерации осуществляется иностранными юридическими лицами не через представительства либо они не состоят на налоговом учете, удержание и перечисление налогов в бюджет осуществляет налоговый агент-источник выплат. ... не исследованы вопросы, связанные с наличием обязанности у иностранных юридических лиц по уплате налогов на территории Российской Федерации и соответственно обязанности налогового агента по их удержанию с учетом международных обязательств. При таких обстоятельствах все названные судебные акты подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение."

-