Что такое налог на прибыль и когда компании должны его оплачивать

Разбираемся, какие компании уплачивают налог на прибыль, какие ставки и льготы предусмотрены, как заполнить декларацию и рассчитать сумму к уплате.

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для юридических лиц, которые работают в России по общей системе налогообложения (ОСНО).

Это федеральный налог, который рассчитывается на основе налогооблагаемой прибыли. Именно она является налогооблагаемой базой.

Кто должен платить налог на прибыль организаций

Согласно ст. 246 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль уплачивают российские и иностранные компании, которые ведут бизнес в России, а также участники консолидированной группы налогоплательщиков. Зарубежные компании могут получать прибыль через свое представительство или через источники в России в виде дивидендов, страховых выплат и так далее.

Кто не платит налог на прибыль организаций

Согласно п. 9 и п.10 ст. 274 Налогового кодекса РФ, компании могут не платить налог на прибыль, если они:

• имеют право на нулевую ставку по налогу на прибыль;
• не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль следующие организации:

• компании в сфере игорного бизнеса;
• компании, которые работают со специальным режимом налогообложения — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или упрощенная система налогообложения (УСН).

Могут получить ставку 0% организации, которые:

1. Являются резидентами «Сколково» при выполнении условий.
2. Ведут деятельность в сфере здравоохранения или образования при выполнении условий.
3. Оказывают социальные услуги населению при выполнении условий.
4. Оказывают гостиничные услуги в Дальневосточном федеральном округе при выполнении условий.
5. Реализуют сельскохозяйственную продукцию своего производства и переработки.
6. Относятся к числу региональных и городских библиотек, музеев и театров при выполнении условий.

Виды доходов и расходов

Доходы

Согласно ст. 248 Налогового кодекса РФ, к доходам организаций, которые входят в налоговую базу, относятся:

1. Доходы от реализации товаров, услуг и работ.
2. Доходы от реализации имущественных прав. Например, доля в уставном капитале предприятия или дивиденды.
3. Внереализационные доходы — те, что напрямую не относятся к работе компании. Например, доход от долевого участия в других организациях. Подробно описаны в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Расходы

Расходы компании — только документально подтвержденные и обоснованные траты. Например, если учредитель компании купил автомобиль для личного пользования, записать его в расходы предприятия и благодаря этому снизить налог на прибыль не выйдет.

К числу учитываемых расходов относятся:

1. Материальные расходы, связанные с производством и реализацией, оплатой труда, амортизацией. Полный перечень дан в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ.
2. Внереализационные расходы — обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Например, расходы на содержание имущества, переданного в рамках лизинга. Полный перечень дан в ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Не все полученные и потраченные компанией средства учитываются для определения налоговой базы. Например, если компания оформила кредит на развитие бизнеса, полученные средства не считаются доходом. При этом деньги, которые идут на погашение этого кредита, а также пени и штрафы, имущество, переданное по договору кредита, не являются расходами, сказано в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Что учитывается при расчете налога на прибыль

Ставки налога на прибыль

Согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ, стандартной считают ставку в 20% от прибыли компании. С 2017 по 2030 год 17% от суммы прибыли организации передают в региональный бюджет, а 3% — в федеральный. При желании субъект РФ может снизить региональную ставку.

Федеральную ставку также могут снизить. Например, для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, резидентов туристско-рекреационных особых экономических кластеров налоговая ставка в федеральный бюджет составляет 0%.

Специальные налоговые федеральные и региональные ставки действуют для отечественных IT-компаний, если они выполняют ряд условий. В этом случае они уплачивают 3% в федеральный бюджет и не платят ничего в региональный бюджет. Такие ставки также действуют для компаний, которые проектируют и разрабатывают устройства электронной компонентной базы и радиоэлектроники.

Кроме того, существуют также доходы, к которым применяют иные ставки:

• 15% для процентов по некоторым ценным бумагам;
• 0–13% для дивидендов от российских и зарубежных компаний.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала определяют налоговую базу — налогооблагаемую прибыль, а затем уже сумму выплат.

Налоговой базой является разница между доходами и расходами компании. Однако для определения налоговой базы нужно учесть множество нюансов: какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет. Например, в некоторых случаях при исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Особые условия также действуют для негосударственных пенсионных фондов, участников рынка ценных бумаг и так далее. Подробно такие случаи описаны в ст. 274 Налогового кодекса РФ.

Как считается прибыль компании

Для отечественных компаний прибылью является разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. Такой же порядок действует для зарубежных компаний, которые работают в России через постоянные представительства.

Если зарубежная компания получает прибыль через российские источники, то налогом у нее облагаются:

• дивиденды, выплачиваемые иностранной организации;
• доходы при перераспределении в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций;
• процентный доход от долговых обязательств;
• доходы от использования прав на интеллектуальную собственность;
• доходы от реализации акций компании и недвижимости;
• доходы от международных перевозок;
• штрафы и пени за нарушение российскими компаниями и госорганами своих обязательств и другое.

Подробный перечень дан в ст. 309 Налогового кодекса РФ.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибылью является сумма из общей прибыли, которая положена каждому конкретному участнику группы.

Декларация по налогу на прибыль: порядок заполнения и сроки

Как заполнить декларацию

На титульном листе указывают общую информацию о декларации и компании.

В разделе 1 указывают сумму налога, которая начислена к уплате.

На листе 02 производят расчет налога за налоговый или отчетный период. Здесь же расшифровываются доходы налогоплательщика — доходы от реализации и внереализационные доходы. Указываются расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и убытки.

В приложении к листу 02 также необходимо перечислить информацию об обособленных подразделениях.

Сроки подачи декларации и уплаты налога

Налоговым периодом является срок, за который считают налоговую базу и сумму выплат. Для налога на прибыль такой срок составляет один календарный год.

В налоговом периоде существует несколько отчетных периодов — три, шесть и девять месяцев.

Если в предыдущих кварталах доход от реализации превысил среднее значение в 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом становится каждый месяц.

Расчеты по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует после отчетного периода. Например, отчетность за I квартал необходимо подать до 28 апреля.

По налоговому периоду отчитаться и оплатить налог за прошедший год необходимо до 28 марта.

Если организация уплачивает налог на прибыль каждый месяц, то отчетность она сдает каждый месяц до 28 числа в период с января по ноябрь. Годовую отчетность она же подает также до 28 марта.

Компании подают декларации, даже если размер налога составит ноль.

Когда к компании применяется ставка в 0%, то к декларации она обязана подать подтверждающие документы.

Если у компании есть еще какие-либо льготы для снижения налога на прибыль, их также необходимо подтвердить.

Если компании уплачивает налог по стандартной ставке в 20%, никаких дополнительных документов к декларации прикладывать не нужно.

Декларацию за отчетный период и год сдают по общей форме. Для некоммерческих организаций с нулевой прибылью, библиотек, концертных организаций, музеев и театров предусмотрена упрощенная форма декларации за год. За отчетные периоды эти организации декларации не сдают.

Расчет налога на прибыль организации с примером

Чтобы рассчитать размер налога на прибыль, необходимо определить облагаемые доходы и ставку налога.

Сначала определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.

Вычитываем из налоговой базы убытки прошлых лет. За 2022 год налогооблагаемую базу можно снизить на убыток до 50%.

Определяем ставку налога. Если их несколько, произвести расчет необходимо для каждой.

Налоговую базу нужно умножить на ставку. Так получается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период или год.

Если налог рассчитывается для второго и последующего периода, из суммы налога за необходимый период вычитается сумма налога за предыдущие периоды в течение календарного года.

Например, компания платит налог на прибыль каждый квартал. Сначала определяется прибыль в I квартале. Доходы составили 2 млн рублей, а расходы — 1,4 млн рублей. Убытков за прошлые годы у предприятия не было.

Налоговая база = 2 млн рублей минус 1,4 млн рублей = 600 тысяч рублей.

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль. Для этого налоговую базу нужно умножить на ставку в 20%.

Авансовый платеж = 600 тысяч рублей * 20% = 120 тысяч рублей.

Следующий период, когда компания считает налоговые выплаты — полгода. Доходы компании составили 3 млн рублей, а расходы — 1,7 млн рублей. Налоговая база составит 1,3 млн рублей, а авансовый платеж — 260 тысяч рублей. Из этой суммы вычитаем платеж по налогу за I квартал. Размер платежа составит 140 тысяч рублей.

Рассчитываем сумму выплат за девять месяцев. Прибыль компании составила 5 млн рублей, а расходы — 2,7 млн рублей. Налоговая база составит 2,3 млн рублей. Авансовый платеж составит 460 тысяч рублей.

Из этой суммы мы вычитаем платеж за I и II кварталы. Остается сумма 200 тысяч рублей.

Считаем сумму за весь налоговый период. Сумма доходов составила 5,2 млн рублей, а расходов — 2,8 млн рублей. Налоговая база составляет 2,4 млн рублей. Так, платеж равен 480 тысячам рублей. Вычитаем из него суммы авансовых платежей за три, шесть и девять месяцев и получаем сумму в 20 тысяч рублей.

Итак, сумма налога на прибыль составит 20 тысяч рублей.

Штрафные санкции за неуплату

Согласно ст. 119 Налогового кодекса РФ, если компания не отчитается и не уплатит налог в срок, ее оштрафуют на 5% от суммы налога. При этом минимальная сумма составит тысячу рублей, даже если штраф был 50 рублей. Максимальная сумма штрафа составляет 30% от суммы налога. Штраф применяется за каждый, даже неполный месяц просрочки.

При неуплате налога инспекция может заблокировать нужную сумму на счете компании или арестовать имущество. При этом пени начисляются за каждый день просрочки платежа.

Должностное лицо могут привлечь к административной ответственности и оштрафовать на 500 рублей.

Заключение

1. Налог на прибыль — разновидность федерального налога, который платят юридические лица, работающие по ОСНО.
2. Стандартная ставка такого налога составляет 20%: 17% уплачивается в региональный бюджет, а 3% — в федеральный.
3. Налог уплачивается с полученной прибыли — разницы между доходами и расходами компании.
4. Формула расчета налога на прибыль: (доходы минус расходы) * 20%.
5. Налоговую декларацию подают до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетными являются три, шесть и девять месяцев календарного года. Декларацию за год подают до 28 марта.
6. Если средняя прибыль компании за квартал составила 15 млн рублей, то подавать декларацию она должна ежемесячно.
7. Сроки уплаты налога совпадают со сроками отправки декларации.