Акциз

Акциз простыми словами

Акциз — это косвенный федеральный налог, включённый в стоимость определённых товаров (например, автомобилей и других изделий не первой необходимости), который уплачивается покупателем при покупке. Иными словами — это надбавка, спрятанная в стоимости товара: ее используют для регулирования спроса. 

Поскольку акциз включен в стоимость продуктов и услуг, оплачивает его конечный потребитель, а продавец передает этот налог государству. 

Объект акциза

В налоговом законодательстве определен список товаров, с которых нужно платить акциз. При этом неважно, произведен товар за рубежом или в России. Полный перечень подакцизных товаров приведен в п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ. К числу таких относятся, например:

• продукты с содержанием спирта долей до 9%;
• алкогольные напитки, в том числе, вина, сидры, пиво, с долей спирта более 0,5%;
• виноград для виноградного сусла, вин и крепкого алкоголя;
• этиловый спирт;
• табак и табачные изделия;
• электронные сигареты с никотином и жидкости для них;
• дизельное, авиационное и печное топливо;
• моторные масла;
• автомобильный и прямогонный бензин;
• легковые автомобили;
• мотоциклы с двигателем мощностью более 150 л. с.;
• жидкие смеси углеводородов низкой плотности, полученные из переработанной нефти, газа или горючих сланцев;
• сжиженные углеводородные газы с содержанием бутанов от 90%;
• природный газ;
• этан;
• жидкая сталь и другое.

Некоторые товары из перечня требуют обязательной маркировки, например, сигареты и алкоголь, другие — нет, например, мотоциклы и легковые машины.

В перечень подакцизных позиций обычно включают высокорентабельные товары с низкими производственными издержками. Именно такие товары могут помочь заметно пополнить государственный бюджет. 

Часто такими являются популярные у населения товары с высокой маржой (разница между ценой и себестоимостью). Перечень таких товаров государство регулярно изменяет — дополняет и сокращает.

Кроме того, каждая категория товаров имеет исключения, например, медицинские и ветеринарные препараты, включенные в список лекарств, или парфюмерия с содержанием спирта в металлическом флаконе до 100 мл и бытовая химия.

Акцизы на алкоголь и табак необходимы для того, чтобы ограничить их потребление, на автомобильное топливо и масла необходимы для обслуживания дорог и компенсации ущерба окружающей среде, а на предметы роскоши помогают распределить денежные средства. 

Налогообложение

Согласно ст. 179 Налогового кодекса РФ, плательщиками акциза являются отечественные и зарубежные ИП, организации и физлица, которые перевозят товар через границу Таможенного союза.

Обычно акциз необходимо уплачивать при следующих действиях с товаром:

• продаже;
• перевозе через границу;
• производстве;
• передаче для производства или переработки.

При этом обязанность по уплате акциза возникает не всегда. Для некоторых товаров уплатить необходимо только при определенных операциях. Например, уплатить акциз обязаны производители прямогонного бензина, а у продавцов такой обязанности нет.

Не обязаны уплачивать косвенный налог производители при передаче товара между подразделениями для дальнейшего производства. Подробнее эти случаи описаны в ст. 183 Налогового кодекса РФ. 

Виды акцизов

Существуют три вида акцизных ставок: 

1. Твердые — определенная сумма на единицу измерения, например, литр или килограмм. Такую ставку используют для всех подакцизных товаров кроме папирос и сигарет.
2. Адвалорные — процент от максимальной розничной стоимости товара. Под максимальной розничной ценой понимается максимальная цена, по которой продукт могут продать конечному потребителю. Ритейлеры могут менять это значение только в сторону понижения. С 2007 года максимальную стоимость указывают на пачке папирос. При попытках продать их дороже продавцу грозит штраф. Адвалорная ставка упоминается в отечественном налоговом законодательстве, однако на практике практически не применяется. Могут использовать для реализации природного газа.
3. Комбинированные — состоят из суммы на единицу измерения и процента от максимальной стоимости. Такую ставку используют для папирос и сигарет.

Для каждой категории товаров используют свою ставку. Например, для этилового спирта это может быть 613 рублей за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. 

Уплата акцизов

Как происходит расчет суммы акциза

Поскольку акциз является федеральным налогом, правила его расчета и уплаты одинаковы для всех субъектов РФ. Его уплата обязательная для всех регионов страны. Для расчета суммы косвенного налога необходимо знать ставку и налоговую базу. Для каждого вида товаров налоговая база определяется отдельно в ст. 187 Налогового кодекса РФ.

Для товаров со специфическими ставками — это объем, поделенный на количество проданных или переданных товаров.

Для товаров с комбинированной ставкой налоговая база акцизов состоит из суммы двух частей.

Первая часть = объем, поделенный на количество проданных или переданных товаров. 

Вторая часть = Произведение максимальной стоимости единицы товара, например, пачки на количество товара. 

В отношении каждого вида товаров используют свой коэффициент. Если предприятие производит разную подакцизную продукцию, оно должно вести раздельный учет для каждой группы продуктов, например, отдельно, вино и сигареты. Если этого не сделать, то платеж по таким товарам придется вносить по максимальной надбавке. 

Как уплачивают акцизы

Налоговый период акциза равен одному календарному месяцу. Для всех подакцизных товаров, кроме алкогольной продукции, косвенный налог уплачивают два раза в равных долях за один период:

1. Первую выплату совершают до 15 числа через месяц после продажи или передачи товара.
2. Вторую выплату производят до 25 числа следующего месяца, когда подакцизный товар продали или передали.

Для алкоголя и спиртосодержащих товаров используют другие правила:

1. За алкоголь, проданный в период с 1 по 15 число, акциз платят в этом же месяце до 25 числа.
2. За алкоголь, проданный после 15 числа до конца месяца, налог платят до 15 числа следующего месяца.
3. По акцизам также предусмотрены налоговые вычеты. Они прописаны в ст. 200 и ст. 201 Налогового кодекса РФ. Например, вычет можно получить, если подакцизный товар используют в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров. При этом акциз должны были уплатить продавцу или в бюджет при ввозе товара, а ставки налога установлены за единицу измерения налоговой базы.

Что нужно помнить об акцизах

1. Акциз — особый косвенный федеральный налог, который включают в итоговую стоимость продукта или услуги.
2. Перечень подакцизных товаров регулярно изменяется. Часто в него включают высокорентабельные товары с низкими производственными издержками, налоги с которых могут существенно повлиять на наполняемость госбюджета.
3. Плательщиками акциза являются отечественные и зарубежные ИП, организации и физлица, которые перевозят товар через границу Таможенного союза.
4. Существуют три вида ставок по налогу: твердая, адвалорная и комбинированная ставка. Их используют для разных категорий товаров.
5. Дата и правила уплаты различаются для разных категорий товаров.