Как устроен НДС в России

Налог на добавленную стоимость — одна из самых доходных частей российского бюджета. Рассказываем, как он устроен, кто его платит и как он рассчитывается.

Что такое НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который взимается с большинства товаров и услуг на внутреннем рынке. С его помощью государство собирает доходы при каждом этапе производства и распространения товара, от изготовителя до конечного потребителя. Вот в каких случаях налог нужно заплатить:

• продажа товаров и услуг;
• импорт товаров;
• безвозмездная передача товаров и услуг (например, если в зоомагазине вы получили в подарок консервы для кошек, с этой баночки НДС тоже платится);
• товары и услуги, переданные внутри групп компаний и холдингов.

Некоторые товары и услуги освобождены от НДС, либо ставка по ним снижена. В первую очередь это касается товаров первой необходимости, медицинских товаров и услуг, образовательных услуг и других товаров, которые принято считать социально значимыми.

В России все ценники в магазинах (офлайн и онлайн) указаны с учетом НДС. В большинстве чеков или счетов отдельно указывается сумма НДС. Например, в такой формулировке: «Итог: 149 рублей, в том числе сумма НДС 20% — 24,83 рубля».

Какова доля НДС в поступлениях бюджета России

НДС — федеральный налог, то есть все уплаченные в качестве налога суммы поступают в российский, а не региональный или местные бюджеты. НДС входит в пятерку самых прибыльных строк федерального бюджета. В его структуре на долю этого налога приходится порядка 35%. Вместе с налогом на добычу полезных ископаемых они составляют примерно 73% сборов (данные по итогам 2022 года).

Кто платит НДС

Плательщики НДС — юрлица, ИП на общей системе налогообложения и импортеры. Физлица как покупатели НДС в бюджет не перечисляют, но в конечном итоге именно на них возложена эта экономическая нагрузка.

К примеру, каждый день вы покупаете хлеб за 52 рубля, в том числе НДС — 4,2 рубля. НДС для этой категории товаров — 10%. Значит, стоимость реализации в магазине — 47,27 рубля. Однако магазин обязан удержать с покупателя налог и после перечислить его государству.

Если же магазин подарит вам, например, ту же буханку хлеба в подарок, НДС в 4,2 рубля платить все равно придется, но уже самому магазину из своего бюджета.

Важно! НДС платится на добавленную стоимость. К примеру, вы планируете продавать шоколад за 100 рублей, который покупаете у поставщика за 70 рублей. Если поставщик тоже плательщик НДС, то платить налог нужно только с разницы покупки и продажи, то есть с 30 рублей. На этот товар ставка — 20%. Значит, НДС на одну плитку в вашем магазине составит 6 рублей. Итого конечный ценник — 106 рублей.

Какова ставка НДС

20% — это стандартная ставка НДС, но для ряда товаров, услуг и операций другие ставки. Размер ставки зависит от вида операции: 0%, 10%, 20%, 10/110 и 20/120.

В договорах и счетах еще бывает формулировка «Без НДС». Это не то же самое, что нулевая ставка. Со ставкой 0% плательщики налога могут заявить вычет при входном налоге, а если НДС нет, права заявлять вычеты нет.

Ставки НДС в других странах

Самая большая ставка применяется в следующих государствах:

• 27% — Венгрия;
• 25% — Норвегия, Швейцария и Дания;
• 24,5% — Исландия.

Наиболее низкие ставки НДС в следующих странах:

• ОАЭ — 0%;
• Багамские острова — 0%;
• Острова Джерси — 3%;
• Сингапур — 7%.

Общесредний уровень НДС находится в пределах 15–25%. Получается, что российский НДС в пределах общемировых тенденций.

Есть государства, где НДС не применяется вовсе, например, США и Канада. Его заменяет другой налог — налог с продаж. В США каждый штат устанавливает его сам, средняя ставка — 2–15%. В Канаде этот налог делится на два: федеральный (5%) и провинции (от 0% до 10%).

Когда можно не платить НДС

Помимо пониженных ставок в 10% и 0% на конкретные товары, услуги или операции также есть льготы двух видов: полное освобождение от НДС и частичное (на некоторые операции).

Полностью освобождены от уплаты НДС:

• бизнес на специальных налоговых режимах — УСН, АУСН и патенте;
• участники «Сколково» (льгота действует десять лет);
• юрлица и ИП на ОСН, если за предыдущие три календарных месяца их выручка составила меньше 2 млн рублей (льгота не распространяется, если бизнес связан с продажей подакцизных и импортных товаров);
• юрлица и ИП на ЕСХН, если выручка за предыдущий год меньше 60 млн рублей.

Также все плательщики налога могут не платить НДС по этим операциям:

• денежные займы;
• продажа медицинских товаров и услуг;
• перевозка пассажиров;
• обслуживание банковских карт, ячеек и счетов;
• сдача в аренду домов, квартир и комнат в частном, государственном и муниципальном жилищном фонде;
• торговля акциями.

Особые условия по уплате НДС у компаний и ИП из общепита. Но только если соблюдаются три условия:

• годовой доход до 2 млрд рублей;
• доля доходов от общественного питания минимум 70%;
• среднемесячная зарплата у персонала не ниже средних показателей для отрасли в регионе (для сотрудников, трудоустроенных с 1 января 2024 года).

Льгота не распространяется на продукцию общественного питания, которая продается в отделах кулинарии в магазинах, а также компаниями и ИП, которые продают заготовки, полуфабрикаты и так далее.

Как рассчитать НДС

НДС можно добавить к стоимости товара или услуги без НДС либо выделить его из цены с НДС. В первом случае формула такая:

НДС = стоимость товара или услуги × ставка НДС.

Этой формулой пользуются продавцы товаров и производители, когда выставляют счета с выделенным НДС. По этой же формуле рассчитывают НДС при импорте товаров.

Пример расчета. К примеру, вы как ИП оказываете рекламные услуги на 100 тыс. рублей. Ставка НДС в этом случае — 20%. Значит, НДС составит 100 тыс. × 20% = 20 тыс. рублей. Следовательно, вы выставите заказчику счет на 120 тыс. рублей, включая налог.

Если НДС рассчитывается из конечной цены, то используется одна из двух ставок: 10/110 (для товаров, по которым налог составляет 10%) и 10/120 (для товаров по стандартной ставке). Формулы такие:

НДС = цена × 10/110.

НДС = цена × 20/120.

Пример расчета. Вы как ИП подписали долгосрочный договор с заказчиком. К примеру, вы договаривались, что компания заплатит аванс в 200 тыс. рублей за рекламные услуги, которые вы будете оказывать в течение шести месяцев. Тогда НДС составит 200 тыс. × 20/120 = 33 333,33 рубля.

Есть еще формулы расчета НДС для уплаты с учетом вычета. Все нюансы могут учесть бухгалтеры, налоговики и финансисты. В этой статье покажем базовый расчет:

НДС к уплате = исходящий НДС − входящий НДС.

Исходящий НДС — это то, что компания или ИП должны заплатить по итогам квартала. Входящий НДС — это сумма налога, которая содержалась в выставленных счетах поставщиков.

Пример расчета. Например, вы купили ткань у поставщика на 500 тыс. рублей. Сшили из него ползунки для новорожденных и продали их за 1,5 млн рублей. Тогда НДС составит:

Исходящий НДС = 1 млн рублей × 10% (детская одежда — из перечня льготных товаров) = 150 тыс. Это сумма, которую оставили в вашем магазине конечные потребители.

Входящий НДС = 500 тыс. × 20% = 100 тыс. Это сумма, которую вы заплатили поставщику при покупке ткани.

НДС к уплате = 150 тыс. рублей − 100 тыс. рублей = 50 тыс. рублей. Именно эту сумму НДС вы должны заплатить за продажу ползунков.

Уплата НДС — это по сути цепочка. Каждый последующий покупатель вычитает из своего исходящего НДС, который он заплатил предыдущему продавцу. В конце этой цепочки — конечный потребитель.

Если один из участников этой схемы использует один из специальных налоговых режимов без уплаты НДС, тогда использовать вычет не получится.

Когда платить НДС

НДС уплачивают частями. Определение размера налога на добавленную стоимость происходит за каждый квартал, после чего сумма разделяется на три равные части. Первую часть необходимо внести сразу после предоставления налоговой декларации, а именно до 28-го числа следующего месяца после окончания квартала. Две оставшиеся части вносятся до 28-го дня последующих двух месяцев.

Если есть желание, налогоплательщики могут уплатить НДС раньше сроков. Например, внести полную сумму налога одним платежом или одну треть в первый месяц, а оставшуюся сумму — в следующем месяце. В таблице ниже представлены даты платежей. В случае если 28-е число выходит на нерабочий или праздничный день, срок уплаты переносится на следующий рабочий день.

Эти правила касаются только стандартной процедуры уплаты НДС. Налог на импортируемые товары нужно платить не по окончании квартала, а по итогам месяца, когда товар был ввезен, до 28-го числа следующего месяца.

С начала 2023 года для уплаты НДС используется единый налоговый платеж (ЕНП), осуществляемый через единый налоговый счет (ЕНС), что избавляет от необходимости создавать отдельные платежные документы по НДС. Платежка содержит данные о всех налогах, сборах и взносах, которые должен уплатить бизнес, и на основе представленной декларации налоговая служба проводит списание нужной суммы с ЕНС.

Налог на товары, ввезенные из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС), также платится через ЕНП, но сроки его уплаты отличаются: платеж производится до 20-го числа месяца, который следует за месяцем импорта.

Ввоз товаров из стран, не являющихся членами ЕАЭС, подразумевает другой порядок уплаты НДС, так как его уплата через ЕНС не производится. В данном случае перевод происходит на реквизиты таможенной службы.

Что нужно знать об НДС: кратко

• Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который взимается с большинства товаров и услуг на внутреннем рынке. Также его уплачивают при ввозе товаров в страну.
• НДС — федеральный налог. Вместе с налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — это самые большие части в доходах российского бюджета.
• НДС в бюджет платят все юрлица и ИП на общей системе налогообложения, но платят этот налог и физлица в том числе, так как сумма налога включена в конечную стоимость услуг или товаров.
• Стандартная ставка НДС в России — 20%. Она применяется при продаже большинства товаров и услуг.
• Есть также ставка 10%. Она распространяется на социально значимые товары: молоко, крупа, хлеб, яйца, мясо, товары для детей и тому подобное.
• Ставка 0% распространяется на международные перевозки, некоторые виды реэкспорта, при продаже товаров и услуг для диппредставительств и международных организаций в России, в других ограниченных случаях.
• Помимо пониженных ставок в 10% и 0% на конкретные товары, услуги или операции также есть льготы двух видов: полное освобождение от НДС и частичное (на некоторые операции).