Отложенные налоговые активы

Что такое отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают из-за вычитаемой временной разницы, которая увеличивает налог на прибыль в начале и уменьшает его в последующих периодах. 

Методика расчета и обоснования описываются в учетной политике компании. Отложенные налоговые активы требуют аналитического учета по каждому обязательству и активу, чтобы отслеживать их происхождение и объекты.

Особенности учета отражены в российском стандарте «Учет расчетов по налогу на прибыль», а также в международном стандарте МСФО 12 «Налоги на прибыль».

ОНА позволяют: 

• Оптимизировать налоговые платежи.
• Более точно отразить финансовое положение компании.
• Планировать налоговые расходы и бюджетирование. Зная, какие налоговые активы будут уменьшать будущие обязательства, компания может лучше прогнозировать свои финансовые результаты.
• Судить о хорошей налоговой стратегии и способности компании оптимизировать свои налоги.
• Обеспечить соответствие международным и национальным стандартам бухгалтерского учета.
• Значительно уменьшить налоговые обязательства в периоды, когда компания показывает прибыль, что способствует сохранению прибыли для реинвестирования или других нужд.

Как рассчитать отложенный налоговый актив

Определить вычитаемую временную разницу, которая возникает, когда учетная стоимость актива или обязательства отличается в бухгалтерском и налоговом учете.

Определить ставку налога на прибыль.

Формула

Отложенный налоговый актив = временная разница × ставка налога на прибыль.

Пример расчета

Например, в бухгалтерском учете амортизация оборудования за текущий год составляет 500 000 рублей, а в налоговом учете по линейному методу — 300 000 рублей. 

Получается, что вычитаемая временная разница составляет:

500 000 − 300 000 = 200 000 рублей.

Ставка налога на прибыль — 20%.

ОНА = 200 000 рублей × 20% = 40 000 рублей.

Таким образом, 40 000 рублей будет отложенным налоговым активом, который уменьшит налог на прибыль в будущем.

Как отразить ОНА в учете?

Отражаются в балансе среди прочих долгосрочных активов и обязательств. 

С точки зрения влияния на финансовое положение компании отложенный налоговый актив аналогичен дебиторской задолженности. В последующие годы компания будет показывать прибыль по бухгалтерскому учету, но благодаря списанию отложенных налоговых активов не будет уплачивать налог. 

К какому счету относится ОНА в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете для отражения существует специальный счет 09 «Отложенные налоговые активы», который корреспондирует со счетом 68. 

Начисление оформляется записью: «Дебет 09 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”».

Сумма не будет изменяться до тех пор, пока не возникнет налогооблагаемая прибыль, а после этого, когда ОНА будет использован, погашение будет оформлено записью: «Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” Кредит 09».

Что относится к отложенным налоговым активам?

Различия в амортизации, если в бухгалтерском учете используется метод уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейный метод амортизации. Бухгалтерская амортизация может быть выше в первые годы, что приводит к возникновению вычитаемой временной разницы.

Списание расходов, связанных с управленческой деятельностью, если определенные управленческие расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом.

Списание коммерческих расходов: различия в признании расходов, связанных с основной деятельностью организации, также могут создавать временные разницы.

Списание убытков, которые признаются в бухгалтерском учете, но не сразу учитываются в налоговом учете, создает ОНА. 

Различия в признании доходов, например, когда доходы от реализации товаров могут признаваться в бухгалтерском учете на дату отгрузки, а в налоговом — на дату получения оплаты.

Обесценение активов в бухгалтерском учете, которое не признается в налоговом.